“湖北聯投微財經”第五期
發布時間：2023-08-10 12:49
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內容提要：為進一步支持小微企業發展，公告明確，（1）自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。已依法享受其他優惠政策的，可疊加享受此優惠政策。（2）對小型微利企業減按25%計算應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅政策，延續執行至2027年12月31日。（3）本公告所稱小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。
內容提要：為繼續加大對小微企業的支持力度，推動緩解融資難、融資貴問題，稅務總局對金融機構及符合《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業〔2011〕300號）的小型企業和微型企業之間的融資貸款涉及的增值稅及印花稅做出優惠規定。其中，（1）對金融機構向小型企業、微型企業及個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅；（2）對金融機構與小型企業、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。本公告執行至2027年12月31日。
財政部稅務總局退役軍人事務部關于進一步扶持自主就業退役士兵創業就業有關稅收政策的公告(財政部 稅務總局 退役軍人事務部公告2023年第14號）
內容提要：為進一步扶持自主就業退役士兵創業就業，可享受增值稅及附加、個稅優惠。其中,自2023年1月1日至2027年12月31日,企業招用自主就業退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。
財政部稅務總局人力資源社會保障部 農業農村部關于進一步支持重點群體創業就業有關稅收政策的公告（財政部 稅務總局 人力資源社會保障部 農業農村部公告2023年第15號）
內容提要：為進一步支持脫貧人口、失業、零就業家庭、畢業年度內高校畢業生等重點群體創業就業及企業招用此類人群，可享受增值稅及附加、個稅優惠。其中，自2023年1月1日至2027年12月31日,企業招用脫貧人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上且持《就業創業證》或《就業失業登記證》的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。
財政部 稅務總局關于金融機構小微企業貸款利息收入免征增值稅政策的公告（財政部 稅務總局公告2023年第16號）
內容提要：為進一步支持小微企業、個體工商戶融資發放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。其中，（1）對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放的，利率水平不高于全國銀行間同業拆借中心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%（含本數）的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增值稅；（2）對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照全國銀行間同業拆借中心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%（含本數）計算的利息收入部分，免征增值稅。本公告執行至2027年12月31日。
國家稅務總局印發《關于延續執行農戶、小微企業和個體工商戶融資擔保增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第18號）
內容提要：為進一步支持農戶、小微企業和個體工商戶融資，對提供融資擔保及再擔保取得的收入，可享受免征增值稅。其中，納稅人為農戶、小型企業、微型企業及個體工商戶借款、發行債券提供融資擔保取得的擔保費收入，以及為上述融資擔保（以下稱原擔保）提供再擔保取得的再擔保費收入，免征增值稅。此外，再擔保合同對應多個原擔保合同的，原擔保合同應全部適用免征增值稅政策，否則，再擔保合同應按規定繳納增值稅。本公告執行至2027年12月31日。
國家稅務總局印發《關于增值稅小規模納稅人減免增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第19號）
內容提要：為進一步支持小微企業和個體工商戶發展，延續小規模納稅人增值稅減免政策。其中，（1）對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅；（2）增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。本公告執行至2027年12月31日。
國家稅務總局印發《研發費用加計扣除政策執行指引（2.0版）
內容提要：為更好地落實稅收優惠政策，稅務總局所得稅司聯合科技部政策法規與創新體系建設司，發布了國家稅務總局印發《研發費用加計扣除政策執行指引（2.0版）》。在2018年首次發布《研發費用加計扣除政策執行指引》基礎上升級2.0版，對現行研發費用加計扣除相關政策進行梳理、提煉、整合。指引從研發活動界定、研發項目管理、加計扣除政策主要內容、加計扣除研發費用核算要求、申報和后續管理等方面進行了全面解讀。
內容提要：為深入實施擴大內需戰略，充分發揮消費對經濟發展的基礎性作用，不斷增強高質量發展的持久動力，文件從恢復和擴大消費在穩定大宗消費、擴大服務消費、促進農村消費、拓展新型消費、完善消費設施、優化消費環境六個方面提出了20條措施。穩定大宗消費中關于房地產方面，文件中提到支持剛性和改善性住房需求。做好保交樓、保民生、保穩定工作，完善住房保障基礎性制度和支持政策，擴大保障性租賃住房供給，著力解決新市民、青年人等住房困難群體的住房問題。穩步推進老舊小區改造，進一步發揮住宅專項維修資金在老舊小區改造和老舊住宅電梯更新改造中的作用，繼續支持城鎮老舊小區居民提取住房公積金用于加裝電梯等自住住房改造。在超大特大城市積極穩步推進城中村改造。持續推進農房質量安全提升工程，繼續實施農村危房改造，支持7度及以上設防地區農房抗震改造，鼓勵同步開展農房節能改造和品質提升，改善農村居民居住條件。
內容提要：針對近期出臺的政策刺激措施，四部門聯合召開發布會，深入解讀如何打好宏觀政策“組合拳”。一是增強金融支持實體經濟能力，根據經濟金融形勢和宏觀調控需要，適時適度做好逆周期調節，兼顧把握好增長與風險、內部與外部的平衡，提升政策效率，增強銀行經營穩健性。二是多項稅費優惠政策延續優化，最大限度為納稅人繳費人減環節、減資料、減時間、減成本，確保政策紅利精準直達經營主體。三是謀劃研究針對性更強、力度更大的儲備政策，聚焦科技創新、重點產業鏈、建立現代產業體系、促增收擴消費等方面，積極謀劃針對性強、務實管用的稅費優惠政策，著力為經營主體紓困解難，不斷增強發展動能，優化經濟結構，推動經濟持續回升向好。
解??讀：近年來，研發費用加計扣除比例不斷提高，使得該研發稅收優惠政策日益成為了企業關注的焦點。2018年，國家稅務總局所得稅司發布《研發費用加計扣除政策執行指引1.0版》（以下簡稱“指引1.0”），從執行情況來看，企業判斷研發項目是否適用研發費用加計扣除政策或歸集各項費用時難度較大，專業性較強。從2023年開始，全部適用加計扣除的行業加計扣除比例都提升為100%，且預繳享受加計扣除的時間也從第三季度提前到上半年的企業所得稅申報期?！堆邪l費用加計扣除政策執行指引2.0版》（以下簡稱“指引2.0”）在這個時間發布，一方面給了企業更明晰的指引，充分享受稅收優惠；另一方面也提示企業要做好研發項目的管理，是加計扣除適用的基礎和前提。
指引2.0中梳理了有關研發費用加計扣除的現行政策，從政策主要內容、研發費用核算要求、申報和后續管理等方面對政策進行了全面解讀。其中，為保證研發項目得以有效實施，并便利研發費用加計扣除政策享受，《指引》中建議企業建立規范的研發項目實施管理制度（參見以下圖示）：
與此同時，指引2.0進一步統一了針對我國稅收優惠研發活動的定義和范圍，并參考很多加計扣除的實操經驗，提出更為細化和深入的意見和建議。以下幾個方面尤為值得關注：
1.研發活動判斷的細化
除了對指引1.0中研發活動的類型及形式、研發活動判斷要點及內涵等內容進行了重整優化以外，指引2.0特別增加了“研發活動判斷的邊界與說明”這一部分。這部分通過詳細的分類與舉例，對可加計扣除的研發活動提出了很具體的判斷建議。對企業篩選可加計扣除的研發項目具有重要的指導意義，特別是：
（1）制造業的研發活動。指引2.0對與制造業相關的研發活動邊界分三大類進行了說明：對于比較明確屬于研發活動的原型、小試和中試屬于研發活動進行了肯定；對于試生產、工業設計等邊界容易混淆的活動，特別舉例說明要直接與研發活動相關或“反饋”研發活動方能計入R&D；而對于售后服務和專利等工作，則明確了除少數特殊情況以外均不屬于R&D。
（2）研發活動與科技活動。指引2.0對常見的科技活動與研發活動的區分也給出了具體意見，強調科技活動必須是“為了實現研發需求”，才可視為研發活動。
（3）軟件相關的研發活動。對軟件相關的研發活動界定的意見是指引2.0的焦點之一。指引2.0明確提出，軟件著作權不是研發活動的標識。同時分別列舉了13類軟件研發活動的典型和8類軟件相關非研發活動的典型，對我國金融與互聯網及科技企業具備很好的引導作用，供企業對號入座判斷。
2.強調提出研發項目管理的重要性
研發項目管理的部分是指引2.0新增的，其中指出，規范的研發項目管理是研發費用加計扣除政策適用的基礎和前提。指引2.0不光對常見的自主研發、委托研發和合作研發的組織形式進行了明確，針對研發項目的流程管理，當中將研發項目分為立項、實施到結題三個大階段，建議企業建立全流程管理制度。特別是在研發項目實施階段，建議企業做好研發費用全流程記錄、研發進度記錄和項目資料的規范化管理。
盡管指引2.0對研發項目管理的建議是綱領性、方向性的，并未對各流程、環節的具體執行做出細化的要求，但已經突出了做好管理的必要性。企業應考慮基于指引2.0的概要要求，建立適用于自身的全面管理體系。
3.其他關注點
除了上述兩個焦點以外，指引2.0對過往幾年很多加計扣除熱門討論問題也提出了意見和建議：
（1）重申加計扣除的范圍。即再次闡明，研發費用加計扣除可以與其他企業所得稅優惠事項疊加享受，失敗的研發活動所發生的研發費用可以加計扣除，以及虧損企業可以享受加計扣除。這體現了加計扣除是對從事研發活動的企業具有普惠性質的稅收優惠。
（2）是否屬于負面清單行業的判斷。明確了在計算主營業務收入占收入總額的計算方法，提示應注意收入總額的完整性和準確性，不能簡單等同于會計收入。對于主營業務多元化的企業，應在每年申報加計扣除前做好收入占比計算，方可開展申報。
（3）創意設計活動的加計扣除。明確了創意設計活動雖然適用加計扣除，但并不代表創意設計活動屬于研發活動。同時從事研發活動和創意設計活動的企業，應特別注意將兩者進行明確劃分。
（4）研發費用加計扣除和高新技術企業認定在研發費用口徑的差異。提出了高新技術企業認定口徑的研發費用，是為了判斷企業研發投入強度和科技實力是否達到高新技術企業標準；而可加計扣除的研發費用范圍是針對企業直接的、核心的研發投入。并對兩者口徑差異的對比做了略微的細化，指出了兩者在長期待攤、無形資產攤銷和設計試驗等費用的差異。同時享受兩種稅收優惠的企業應參考進行差異化歸集。
建??議：在充分享受研發費用加計扣除紅利的同時，提升研發項目管理刻不容緩。各出資公司應盡快從以下幾個核心方面著手：
1.檢查是否已經參考加計扣除的相關政策及指引2.0，并結合自身的行業特性、實際情況，形成明確的、統一的研發項目判斷標準，并應用于加計扣除的項目篩選和申報；
2.檢查是否已經形成對研發項目的全流程管理制度，并充分調動研發部門、各相關技術部門和財務部門落實執行，對研發項目進度有充分記錄；
3.檢查是否對研發費用的歸集形成全流程的記錄，能按項目分階段對研發項目進行準確歸集，并對費用的歸集有充分的證明資料；
4.針對同時享受多個研發稅收優惠的企業(譬如既享受加計扣除，也享受高新技術企業的)，建議結合不同優惠的政策要求，形成綜合的管理制度，以進一步提高管理效率；
5.對于有條件的企業，建議在建立線下管理制度的基礎上，逐步建立線上化的管理體系，實現對研發項目和費用智能化、自動化的管理。
來?源：畢馬威、安永
解??讀：根據現行個人所得稅政策，個人購買符合規定的商業健康保險產品的支出，允許在計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為人民幣2,400元/年（或人民幣200元/月）。
據此，國家金融監督管理總局于2023年7月4日發布了金規[2023]2號文（以下簡稱“2號文”），對適用商業健康保險個人所得稅優惠政策產品的有關事項予以明確。2號文的主要內容包括：
1.適用個人所得稅優惠政策的商業健康保險的主要險種。適用個人所得稅優惠政策的商業健康保險產品范圍擴大到商業健康保險的主要險種，包括：醫療保險、長期護理保險、疾病保險。值得注意的是，相關險種將不再設計標準化條款，提高靈活性。僅對既往癥人群設置承保要求，其他產品設計內容均交給市場主體。
2.設置不同的保障方案和產品。允許人身保險公司針對既往癥人群設置不同的保障方案。此外，鼓勵保險公司開發針對既往癥和老年人等特定人群的長期護理保險、疾病保險產品。投保人可為本人投保，也可為其配偶、子女和父母投保。
3.其他規定。對人身保險公司所有者權益、償付能力充足率等提出明確要求，確保經營主體具備相應的服務能力。通過行業統一的商業健康險信息平臺為投保人建立信息賬戶，記錄其投保的所有適用個人所得稅優惠政策的商業健康保險信息，方便消費者即使購買不同公司的產品，亦可按照有關規定進行稅收抵扣。
來?源：安永
解答：稅務機關對企業以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業以前年度發生虧損、且該虧損屬于企業所得稅法規定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業所得稅法規定計算繳納企業所得稅。對檢查調增的應納稅所得額應根據其情節，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定進行處理或處罰。
適用主體：普適
政策依據：《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第20號)
來源：湖北稅務
解答：根據《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）規定：“融資性售后回租業務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業務的企業后，又將該項資產從該融資租賃企業租回的行為。融資性售后回租業務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移?！?、增值稅和營業稅。根據現行增值稅和營業稅有關規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅?！?/span>
適用主體：普適
政策依據：《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）
來源：國家稅務總局12366納稅服務平臺
問題3：預繳時享受了小型微利企業所得稅優惠，匯算清繳時發現不符合小型微利企業條件的怎么辦？
解答：根據《國家稅務總局關于落實小型微利企業所得稅優惠政策征管問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第6號)規定：“六、企業預繳企業所得稅時享受了小型微利企業所得稅優惠政策，但在匯算清繳時發現不符合相關政策標準的，應當按照規定補繳企業所得稅稅款。
適用主體：集團內小型微利企業
政策依據：《國家稅務總局關于落實小型微利企業所得稅優惠政策征管問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第6號)
來源：湖北稅務
問題4：小微企業最新“六稅兩費”優惠政策是如何規定的？
解答：《財政部 稅務總局關于進一步支持小微企業和個體工商戶發展有關稅費政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第12號）規定：“二、自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加?！?、增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶已依法享受資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加等其他優惠政策的，可疊加享受本公告第二條規定的優惠政策?！?/span>
適用主體：集團內小型微利企業
政策依據：《財政部 稅務總局關于進一步支持小微企業和個體工商戶發展有關稅費政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第12號）
來源：國家稅務總局12366納稅服務平臺
解答：《財政部 稅務總局退役軍人部關于進一步扶持自主就業退役士兵創業就業有關稅收政策的通知》(財稅〔2019〕21號)五、企業招用自主就業退役士兵既可以適用本通知規定的稅收優惠政策，又可以適用其他扶持就業專項稅收優惠政策的，企業可以選擇適用最優惠的政策，但不得重復享受。
適用主體：普適
政策依據：《財政部 稅務總局退役軍人部關于進一步扶持自主就業退役士兵創業就業有關稅收政策的通知》(財稅〔2019〕21號)
來源：國家稅務總局12366納稅服務平臺
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